НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В ТУРИЗМЕ
1. Сущность, функции, классификация и роль налогов
2. Обязанности налогоплательщика и организация налогового контроля за их выполнением
3. Налог на прибыль организаций в социально-культурном сервисе и туризме
4. Налог на добавленную стоимость
5. Налог на доходы физических лиц
6. Особенности налогообложения субъектов малого
Налог – это обязательный и индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организации физ. лиц в форме отчуждения собственности в целях обеспечения деятельности государства.
Налог - обязательный взнос в бюджет (внебюджетный фонд), осуществляемый плательщиком в соответствии с законодательными актами.
Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящими эти платежи.
Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти.
Налоги – один из основных способов формирования доходов бюджетов. Основным признаком плательщика налога является наличие самостоятельного источника дохода. Налоги – это инструмент перераспределительных отношений.
Мы перераспределяем при помощи налогов национальный доход. Доход = себестоимость(ЕСН на землю) + прибыль(налог на прибыль, налог на имущество организации) + Налог (НДС, Акциз)
Действующая налоговая система стала формироваться с 1991 г.
Сущность налогов проявляется в выполняемых ими функциях:
регулирующая;
стимулирующей;
распределительной;
фискальной.
Регулирующая – заключается в том, что гос-во, маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, правилами налогообложения, создает условия на ускоренного развития тех или иных производств и отраслей, т.е. регулирует рыночную экономику.
Стимулирующая – проявляется в том, что с помощью налогов государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест и др.
Распределительная – выражается в том, что с помощью налогов в бюджете аккумулируются денежные средства, которые направляются затем на решение общегосударственных задач. С помощью налогов гос-во перераспределяет часть прибыли предприятий сферы материального пр-ва и доходов граждан, направляя ее на развитие непроизводственной сферы.
Фискальная ( от фиск –fiscus –гос. казна ), состоит в том, что с ее помощью пополняются средства государственной казны, которые используются затем на содержание гос. аппарата
В соответствии с налоговым законодательством РФ установлены следующие виды налогов:
федеральные: к ним относятся НДС, акцизы на отдельные виды товаров и услуг, налог на прибыль, налог на доходы от капитала, подоходный налог с физ. лиц, государственная пошлина, таможенная пошлина, лесной налог, водный налог, экологический налог и др.;
к региональным налогам и сборам относятся: налог на имущество организации, налог на недвижимость, дорожный налог, транспортный налог, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы;
местные налоги и сборы: земельный налог, налог на имущество физ. лиц, налог на рекламу, налог на наследование и дарение, местные лицензионные сборы.
Налоги классифицируются на три класса:
прямые налоги (подразделяются на реальные и личные налоги);
косвенные налоги;
пошлины и сборы.
Под прямыми налогами понимаются на доходы и имущество.
Под косвенными налогами понимаются налоги на товары и услуги; акцизы, налог с оборота, налог с продаж, НДС, отдельные виды пошлин и сборов.
В разряд пошлин и сборов включаются все остальные налоги(лицензионный сбор и др.).
Налогоплательщиками являются организации и физ. лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.
Установленные обязанности налогоплательщика делятся на группы:
общеустановленные обязанности:
уплачивать законно установленные налоги;
выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а так же не препятствовать деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении своих служебных обязанностей;
информационные обязанности:
встать на учет в налоговых органах;
вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
представлять в налоговые органы налоговые декларации в установленном порядке, а так же бухгалтерскую отчетность;
предоставлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления к уплате налогов ( в течение 5 дней);
в течение 4-х лет обеспечивать сохранность данных бухучета;
обязан в письменном виде сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в 10-ти дневный срок;
сообщать обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее чем 1 месяц; о реорганизации предприятия в течение 3-х дней.
Пеня устанавливается за каждый день просрочки и рассчитывается 1/300 ставка рефинансирования. Ставка рефинансирования или учетная ставка центрального банка приблизительно равна 13%.
Согласно Налоговому Кодексу РФ контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов в пределах своей компетенции осуществляют:
таможенные органы;
налоговые органы;
органы государственных внебюджетных фондов.
Налоговый контроль заключается в проверках выполнения хозяйствующими агентами и физ. лицами своевременности и полноты выполнения своих налоговых обязательств перед государством. Формы и методы налогового контроля в основном через систему Министерства РФ по налогам и сборам установлены Налоговым Кодексом РФ, в соответствии со ст. 82 которого налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции посредством:
налоговых проверок;
получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
проверки данных учета и отчетности;
осмотра помещений и территорий используемых для извлечения доходов, а так же в других формах предусмотренных Кодексом.
Любая налоговая проверка должна быть оформлена приказом. По результатам налоговой проверки составляется акт. В ходе проведения проверок могут быть востребованы и изъяты документы налогоплательщика, изъятие только по описи.
Виды налоговой проверки:
камеральная;
выездная.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа, на основе налоговых деклараций и форм финансовой отчетности. В ходе этой проверки налоговые органы могут востребовать информацию и запросить необходимые документы. Роль камерных проверок возрастает в связи с их оперативностью.
Преимущество: оперативность, можно много охватить налогоплательщиков.
Срок проведения Камеральной проверки 3 месяца.
Выездная налоговая проверка. Различают:
плановая – 1 раз в 3 года;
внеплановая – чаще, основанием для проведения этой проверки является сигнал компаньона, встречная налоговая проверка происходит по приказу налогового органа, внезапного плана.
Срок проведения выездной проверки не должен превышать два месяца + еще месяц если есть филиал (по особым случаям).
Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за уже проверенные налоги.
По окончании выездной налоговой проверки, проверяющий составляет справку по результатам проверки, которую должен изучить налогоплательщик и подписать: согласен или не согласен.
Гл. 25 НК РФ. Налог прямой. Ставка 20%.
Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Налог на прибыль организаций занимает ведущее место в действующей налоговой системе.
Объектом обложения налога на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком и уменьшенная (увеличенная) на величину произведенных расходов. Ставки налога на прибыль установлены государством. Налог определен как федеральный налог, распределяемый между федеральным и региональным бюджетом.
Плательщиками налога являются российские предприятия, а так же созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения, осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Объектом признается прибыль.
Для российских предприятий прибыль определяется как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ Прибыль для целей налогообложения определяется в следующем порядке:
Все доходы налогоплательщика, полученные им по всем операциям минус все расходы налогоплательщика по всем операциям. В отношении отдельных операций налогоплательщика Налоговый Кодекс Р.Ф. устанавливает особенности определения налоговой базы по доходам полученным от этих операций. Для этого плательщики обязаны вести раздельный учет по указанным видам деятельности и уплачивать налоги по ним, по установленным ставкам.
Существует два метода формирования дохода:
метод начисления (все предприятия). Доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, когда произошла хоз. операция, вне зависимости от того, поступили или были списаны денежные ср-ва с расчетного счета;
кассовый метод (по оплате). Доходы и расходы учитываются в том отчетном периоде, когда произошло списание или зачисление денежных ср-тв (выручка менее 1 млн. руб.).
Вы подаете заявление перед началом отчетного периода о методе признания доходов и расходов. В течение отчетного периода вы не можете поменять выбранный метод.
Общая налоговая ставка установлена в размере 20 %.
Налоговым периодом по налогам признается календарный год. Отчетным периодом признается 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Уплата налогов происходит ежемесячными авансовыми платежами в течение периода, не позднее 28 числа каждого месяца.
Гл. 21 НК РФ. Налог косвенный. Ставка 18%.
НДС – включен в стоимость товара и переносится на конечных потребителей.
Налог на добавленную стоимость является чисто федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников.
В российском законодательстве налог на добавленную стоимость (далее НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.
Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на налоговый учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость. Объектом Налогообложения считаются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам по реализации товаров (работ, услуг).
Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации услуг туризма на территории РФ. В соответствии пп. 18 п. 3 ст. 149 Налогового Кодекса РФ НДС не облагаются путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха. Путевки на тур. базы облагаются НДС по ставке 20%. За экскурсионные путевки для посещения культурно-просветительских и зрелищно-развлекательных мероприятий туроператоры и турагенты уплачивают НДС со стоимости реализованного посреднического продукта по ставке 20 %. Облагаются НДС комиссионные и посреднические вознаграждения как выручка от реализации, консультативные, рекламные, юридические, информационные услуги, услуги авиакомпаний без оформления билетов (чартерные рейсы).
Если тур. предприятие является посредником при реализации путевок (турагенты), то НДС подлежит исчислению с величины полученного этим предприятием вознаграждения.
Тур. услуги должны соответствовать ГОСТу Р 50890 и быть включены в калькуляцию себестоимости путевки. Налогом НДС облагается: проживание в общежитии, питание, транспорт. Ставка устанавливается: 10% – по продовольственным товарам и товаром для детей, перечень которых в постановлении правил РФ от 17.17.98 №787. 20% – по остальным товарам (работам, услугам) все дополнительные платежные услуги, не включенные в состав калькуляции стоимости путевки и оформленные другими документами, облагается налогом НДС.
Гл. 23 НК РФ. Налог прямой. Ставки 9, 13, 30 35%.
Налог на доходы физ. лиц является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физ. лиц в бюджетную систему Р.Ф. для последующего перераспределения.
Налогоплательщиками являются:
граждане РФ и налоговые резиденты – это лица, проживающие на тер-рии РФ не менее 183 дней в году (они уплачивают налог со всех видов своих доходов);
не граждане РФ, но получающие доход на тер-рии РФ. Они уплачивают налог лишь с дохода, полученный от источников РФ, т.е. несут ограниченную налоговую ответственность.
Объектом налогообложения признается доход.
Виды подходов:
доходы, получаемые в денежной форме;
доходы, получаемые в натуральной форме;
доходы в виде материальной выгоды;
страховые выплаты при наступлении страхового случая;
доходы от реализации;
от сдачи в аренду;
вознаграждение за труд;
пенсии, пособия, стипендия.
Не относятся к доходу – доходы, полученные по внешним торговым сделкам.
Налоговая база. При налоговой базе учитываются все доходы, как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно, по каждому виду дохода, если на эти виды дохода установлены разные налоговые ставки.
Налоговый период – признается календарный год.
Льготы – доходы, которые не подлежат налогообложению:
гос. пособия;
пенсии (пособия);
компенсация по закону;
вознаграждения доноров;
алименты;
единовременная материальная помощь;
стипендии;
призы.
Существуют налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.
Налоговые ставки:
9% – дивиденды, доход по облигациям, по ипотечным кредитам процент;
30% – уплачивают не граждане РФ;
35% – уплачивается со стоимости любых выигрышей и призов;
13% – основная налоговая ставка (обычные виды доходов).
Порядок исчисления налога: сумма налога определяется как налоговая база на налоговую ставку. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля. Декларацию подают те, кто хочет вернуть затраченную сумму.
Упрощенная система учета. Ее суть сводится к замене для определенной категории малых предприятий большинства федеральных, региональных и местных налогов единым налогом, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период.
Орг-ция имеет право перейти не упрощенную систему, если доходы (выручка) не превышают 15 млн. руб. за квартал.
Не имеют права перейти на упрощенку:
банки;
орг-ции, имеющие филиалы и представительства;
не гос-ные пенс. фонды;
инвестиционные фонды;
ломбард;
орг-ции, заним-ся игорным бизнесом;
частные адвокаты, нотариусы;
иностранные орг-ции;
те, кто на др. налоговых режимах.
Для организаций перешедших на упрощенку отменяются: НДС, налог с продаж, налог на прибыль предприятий и организаций, налог на имущество предприятий, земельный налог, налог на использование автомобильных дорог, ряд иных налогов и сборов;
Но кроме единого налога эти предприятия уплачивают: таможенные платежи, государственные пошлины, лицензионные сборы, ЕСН.
Переход на упрощенную систему не освобождает от выплаты отчислений в пенс. фонд РФ – 14% (8% идет на страховую часть, 6% – на накопительную).
Федеральное законодательство разрешает уменьшить сумму единого налога по упрощенке, но не более, чем на 50%.
|
Доход – 1000 руб. ФОТ – 1000 руб. |
Сумма налога 6% =60 руб. Пенс. отчисления = 140 руб. Сумма налога к уплате = 30 руб. |
Объекты налогообложения. 2 варианта:
доходы. Налоговая ставка – 6%;
доходы-расходы. Налоговая ставка – 15%. Налогооблагаемые расходы признаются по кассовому методу в момент поступления дохода. Слово ПУТЕВКА – в налоговой инспекции налогом НЕ признается. Расходы орг-ции – на оплату услуг поставщиков.
Момент признания расходов (во 2 варианте) – мат. расходы и расходы по оплате труда в момент снятия с р/с или выплаты из кассы.
При приобретении основных ср-тв до перехода на упрощенную систему, момент признания расходов может быть:
до 3 лет – срок полезного исп-ния остался:
50% – в первый год (1 января);
50% – 31 декабря.
от 3 до 15 лет:
50% – 1 год;
30% – 2 год;
20% – 3 год.
более 15 лет – в течение 10 лет равными долями.
Если имущество приобретается на упрощенной системе – с момента ввода в эксплуатацию.
К региональным налогам и сборам относятся: налог на имущество организации, налог на недвижимость, дорожный налог, транспортный налог, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.
Транспортный налог. Гл. 28 НК РФ
Налогоплательщики – лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Объектом налогообложения являются: а/м, мотоциклы, автобусы, самолеты, теплоходы, снегоходы, гидроциклы и др.
Налоговым периодом считается календарный год.
Налоговые ставки устанавливаются законодательством субъектов РФ в соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортных средств и тд.
Налоговые ставки могут быть увеличены или уменьшены законодательствами субъектов РФ, но не более чем в 5 раз.
Налогоплательщики (организации) исчисляют сумму налога самостоятельно. Физ. лица – налог исчисляется налоговыми органами.
Налог на имущество организаций.
Налогоплательщики – юр. лица.
Налогооблагаемая база – ср. стоимость имущества.
Налоговая ставка – 2,2%.
Объектом налогообложения являются: основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
Обложению налогом подлежит средне-годовая стоимость имущества предприятия. Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» предусматривается возможность осуществления ряда вычетов из стоимости имущества.
Налоговым периодом считается календарный год, а отчетным периодом – квартал.
|
Остат. ст-ть на 01.01.07 |
+ |
Остат. ст-ть на 01.02.07 |
+ |
… |
+ |
Остат. ст-ть на 01.01.08 |
´ |
2,2% |
|
13 |
||||||||
Налог на игорный бизнес.
Налогоплательщиками являются: орг-ции или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Объектом налогообложения являются: игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмерской конторы.
Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта не позднее чем за 2-а рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Налогоплательщики также обязаны встать на учет в налоговые органы.
Налоговым периодом считается календарный месяц.
Налоговые ставки устанавливаются законодательством субъектов РФ.
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно.
Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации не позднее 20-го числа каждого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
|
Ставка налога |
´ |
кол-во |
|
1 физ. пок-ль |